甲公司2017年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%;预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2017年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2016年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。(3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，公司该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。(4)当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
(1)分别计算甲公司有关资产、负债在2017年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中(不必列示计算过程)。账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债存货固定资产其他应付款-罚款广告费用捐赠支出(2)逐项计算甲公司2017年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。(3)分别计算甲公司2017年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。(4)编制甲公司2017年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案： (1)2017年末‘’账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债存货81209000880220固定资产48004000800200其他应付款-罚款300300广告费用257402550024060捐赠支出00【解析】事项一：2017年年末存货的账面价值=9000-880=8120(万元)，计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880(万元)，递延所得税资产的余额=880×25%=220(万元)，本期应纳税调减60万元。事项二：2017年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800(万元)，计税基础=6000-6000×5/15=4000(万元)，应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800(万元)，递延所得税负债的余额=800×25%=200(万元)，本期应纳税调减800万元。事项三：2017年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元;不产生暂时性差异，本期应纳税调增300万元。事项四：因广告费尚未支付形成的负债的账面价值为25740万元，计税基础=25740-(25740-170000×15%)=25500(万元)，可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240(万元)，递延所得税资产余额=240×25%=60(万元)，本期应纳税调增240万元。事项五：可税前扣除金额=10000×12%=1200(万元)，无需纳税调整。
(2)事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，所以本期应转回递延所得税资产=235-220=15(万元)。事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。(3)2017年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680(万元)，应交所得税=9680×25%=2420(万元)，所得税费用=2420+15+200-60=2575(万元)。
(4)会计分录为：
借：所得税费用 2575
递延所得税资产 45(60-15)
贷：应交税费——应交所得税 2420
递延所得税负债 200