甲公司为上市公司，2016年有关资料如下：(1)甲公司2016年年初的递延所得税资产借方余额为130万元，递延所得税负债贷方余额为50万元，具体构成项目如下：项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款8020交易性金融资产4010可供出售金融资产20050预计负债(产品质量保修费用)8020可税前抵扣的2015年经营亏损32080合计52013020050(2)甲公司2016年度实现的利润总额为2000万元。2016年度相关特殊调整业务资料如下：①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。④当年实际支付产品保修费用30万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，产品保修费用实际支付时允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。(3)2016年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元项目账面价值计税基础应收账款340400交易性金融资产400420可供出售金融资产940700预计负债600可税前抵扣的经营亏损00(4)甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。(1)根据上述资料，计算甲公司2016年应纳税所得额和应交所得税的金额。(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2016年年末暂时性差异的金额，计算结果填列在下表中：单位：万元项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应收账款340400交易性金融资产400420可供出售金融资产940700预计负债600合计17401520(3)根据上述资料，编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。(4)根据上述资料，计算甲公司2016年所得税费用的金额。(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案： (1)
甲公司2016年度应纳税所得额=2000-20-20-30+10-100×50%-320=1570(万元)
甲公司2016年度应交所得税的金额=1570×25%=392.5(万元)。
【提示】若暂时性差异不影响损益，如可供出售金融资产正常的公允价值变动产生的其他综合收益，则不需要纳税调整。
事项(1)，年末转回应收账款坏账准备20万元，为可抵扣暂时性差异的转回，纳税调减;
事项(2)，本年交易性金融资产公允价值变动收益20万元，税法不认可资产的公允价值变动，所以确认的公允价值变动收益纳税调减;
事项(3)，本年可供出售金融资产公允价值上升40万元，但是由于对应的是其他综合收益，不影响损益，所以确认的递延所得税对应的不是所得税费用，而是其他综合收益，不进行纳税调整;
事项(4)，产品保修费用实际支付时允许税前扣除，所以本年实际支付的30万元纳税调减，计提的10万元税法不允许税前扣除，所以纳税调增;
事项(5)，自行研发形成的无形资产，税法按照发生费用化部分的金额50%加计扣除，所以纳税调减100×50%=50(万元);
由于2015年年末存在可税前扣除的经营亏损320万元，所以本年实现利润弥补以前年度的亏损，即纳税调减。
(2)
单位：万元项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异
应收账款34040060
交易性金融资产40042020
可供出售金融资产940700240
预计负债60060
合计17401520140240
【提示】预计负债年末账面价值=年初账面价值80-本年实际支付的30+本年预提的10=60(万元)。
(3)本期递延所得税资产借方余额=140×25%=35(万元)，期初递延所得税资产借方余额为130万元，故本期递延所得税资产发生额=35-130=-95(万元)
会计分录：
借：所得税费用 95
贷：递延所得税资产 95
本期递延所得税负债贷方余额=240×25%=60(万元)，期初贷方余额为50万元，所以本期递延所得税负债发生额=60-50=10(万元)
会计分录：
借：其他综合收益 10
贷：递延所得税负债 10
(4)甲公司2016年所得税费用金额=392.5+95=487.5(万元)。
【提示】如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。如本题确认的递延所得税负债10万元对应的是其他综合收益，不影响所得税费用，所以在计算递延所得税费用时是不考虑的。