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2011年全国专业技术资格考试《中级财务管理》试题及参考答案
五、综合题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题15分，共25分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同;计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数，百分比指标保留百分号前两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
50.E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下：
资料一：乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如表4所示：
表4 2011年各季度末乙材料预计结存量
季度 | 1 | 2 | 3 | 4 |
乙材料（千克） | 1000 | 1200 | 1200 | 1300 |
每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付;2011年年初的预计应付账款余额为80000元。该公司2011年度乙材料的采购预算如表5所示：
表5 2011年乙材料采购预算
项目 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | 全年 |
预计甲产品量（件） | 3200 | 3200 | 3600 | 4000 | 14000 |
材料定额单耗（千克/件） | 5 | * | * | * | * |
预计生产需要量（千克） | * | 16000 | * | * | 70000 |
加：期末结存量（千克） | * | * | * | * | * |
预计需要量合计（千克） | 17000 | （A） | 19200 | 21300 | （B） |
减：期初结存量（千克） | * | 1000 | （C） | * | * |
预计材料采购量（千克） | （D） | * | * | 20100 | （E） |
材料计划单价（元/千克） | 10 | * | * | * | * |
预计采购金额（元） | 150000 | 162000 | 180000 | 201000 | 693000 |
注：表内“材料定额单耗”是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量;全年乙材料计划单价不变;表内的“*”为省略的数值。
资料二：E公司2011年第1季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。
要求：
(1)确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值(不需要列示计算过程)。
(2)计算E公司第1季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额。
(3)计算乙材料的单位标准成本。
(4)计算E公司第1季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。
(5)根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。
51.F公司是一个跨行业经营的大型集团公司，为开发一种新型机械产品，拟投资设立一个独立的子公司，该项目的可行性报告草案已起草完成。你作为一名有一定投资决策经验的专业人员，被F公司聘请参与复核并计算该项目的部分数据。
(1)经过复核，确认该投资项目预计运营期各年的成本费用均准确无误。其中，运营期第1年成本费用估算数据如表6所示：
表6 运营期第1年成本费用估算表
单位：万元
项目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 管理费用 | 销售费用 | 合计 |
外购原材料 | 4000 | 1000 | 50 | 150 | 5200 | |
外购燃料动力 | 800 | 200 | 10 | 90 | 1100 | |
外购其他材料 | 10 | 2 | 8 | 20 | ||
职工薪酬 | 1600 | 150 | 200 | 50 | 2000 | |
折旧额 | 300 | 60 | 40 | 400 | ||
无形资产和其他资产摊销额 | 5 | 5 | ||||
修理费 | 15 | 3 | 2 | 20 | ||
其他 | 35 | 5 | 5 | 45 | ||
合计 | 4800 | 1600 | 1710 | 335 | 345 | 8790 |
注：假定本期所有要素费用均转化为本期成本费用。
(2)尚未复核完成的该投资项目流动资金投资估算表如表7所示。其中，有确定数额的栏目均已通过复核，被省略的数据用“*”表示，需要复核并填写的数据用带括号的字母表示。一年按360天计算。
(3)预计运营期第2年的存货需用额(即平均存货)为3000万元，全年销售成本为9000万元，运营期应收账款周转期(按经营成本计算)为60天，应付账款需用额(即平均应付账款)为1760万元，日均购货成本为22万元。上述数据均已得到确认。
(4)经过复核，该投资项目的计算期为16年，包括建设期的静态投资回收期为9年，所得税前净现值为8800万元。
(5)假定该项目所有与经营有关的购销业务均采用赊账方式。
表7 流动资金投资估算表
金额单位：万元
项目 | 第1年 | 第2年需用额 | 第3年及以后各年需用额 | ||||
全年周转额 | 最低周转天数 | 1年内最多周转次数 | 需用额 | ||||
存货 | 外购原材料 | 5200 | 36 | 10 | 520 | * | * |
外购燃料动力 | （A） | * | 20 | 55 | * | * | |
外购其他材料 | 20 | * | 40 | （B） | * | * | |
在产品 | * | * | * | 696.25 | * | * | |
产成品 | * | 60 | （C） | * | * | * | |
小计 | - | - | - | 2600 | * | * | |
应收账款（按经营成本计算） | （D） | * | * | 1397.50 | * | * | |
预付账款 | * | * | * | * | * | * | |
现金 | * | * | * | * | * | * | |
流动资产需用额 | 4397.50 | 5000 | * | ||||
应付账款 | （E） | * | * | * | * | * | |
预收账款 | * | (F) | 4 | * | * | * | |
流动负债需用额 | 2000 | 2400 | * | ||||
流动资金需用额 | * | （H） | 2600 | ||||
流动资金投资额 | （G） | （I） | （J） | ||||
项目 | 第1年 | 第2年需用额 | 第3年及以后各年需用额 | ||||
全年周转额 | 最低周转天数 | 1年内最多周转次数 | 需用额 | ||||
存货 | 外购原材料 | 5200 | 36 | 10 | 520 | * | * |
外购燃料动力 | （A） | * | 20 | 55 | * | * | |
外购其他材料 | 20 | * | 40 | （B） | * | * | |
在产品 | * | * | * | 696.25 | * | * | |
产成品 | * | 60 | （C） | * | * | * | |
小计 | - | - | - | 2600 | * | * | |
应收账款（按经营成本计算） | （D） | * | * | 1397.50 | * | * | |
预付账款 | * | * | * | * | * | * | |
现金 | * | * | * | * | * | * | |
流动资产需用额 | 4397.50 | 5000 | * | ||||
应付账款 | （E） | * | * | * | * | * | |
预收账款 | * | (F) | 4 | * | * | * | |
流动负债需用额 | 2000 | 2400 | * | ||||
流动资金需用额 | * | （H） | 2600 | ||||
流动资金投资额 | （G） | （I） | （J） | ||||
要求：
(1)计算运营期第1年不包括财务费用的总成本费用和经营成本(付现成本)。
(2)确定表7中用字母表示的数据(不需列表计算过程)。
(3)计算运营期第2年日均销货成本、存货周转期、应付账款周转期和现金周转期。
(4)计算终结点发生的流动资金回收额。
(5)运用相关指标评价该投资项目的财务可行性并说明理由。
【答案及解释】
五、综合题
50.【答案】
(1)A=第二季度预计生产需用量+第二季度期末结存量=16000+1200=17200(千克)
B=预计年生产需用量+年末库存量=70000+1300=71300(千克)
C=1200千克
D=预计第一季度生产需要量+第一季度期末结存量-第一季度期初结存量=17000-2000=15000(千克)，或D=150000/10=15000(千克)
E=预计全年生产需要量+年末结存量-年初结存量=71300-2000=69300(千克)，或E=693000/10=69300(千克)
(2)第1季度采购支出=150000×40%+80000=140000(元)，第4季度末应付账款=201000×60%=120600(元)
(3)用量标准=5千克/件，价格标准=10元/千克，所以，乙材料的单位标准成本=5×10=50(元/件)
(4)实际单价=9元/千克，实际产量下实际材料耗用量=20400千克
材料成本差异=20400×9-3400×50=13600(元)(超支)
材料价格差异=(9-10)×20400=-20400(元)(节约)
材料用量差异=10×(20400-3400×5)=34000(元)(超支)
(5)材料成本超支差异的主要原因是材料耗用量超支所致，所以E公司应该主要通过降低材料耗用量来降低成本。
51.【答案】
(1)总成本费用=8790万元，经营成本=8790-400-5=8385(万元)
(2)A=55×20=1100(万元)
B=20/40=0.5(万元)
C=360/60=6(次)
由于应收账款周转期(按经营成本计算)为60天，即应收账款周转次数为6次，所以，应收账款全年周转额D=1397.5×6=8385(万元)
E=5200+1100+20=6320(万元)
F=360/4=90(天)
G=4397.50-2000=2397.50(万元)
H=5000-2400=2600(万元)
I=2600-(4397.5-2000)=202.5(万元)
J=2600-2600=0
(3)日均销货成本=9000/360=25(万元)，存货周转次数=9000/3000=3(次)，存货周转期=360/3=120(天)
应付账款周转期=平均应付账款/日均购货成本=1760/22=80(天)
现金周转期=存货周转期+应收账款周转期-应付账款周转期=120+60-80=100(天)
(4)终结点发生的流动资金回收额=2397.5+202.5=2600(万元)
(5)由于该投资项目的净现值大于0且包括建设期的静态回收期9年小于项目计算期16年，所以，该投资项目基本具备财务可行性。
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