《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》未开具发票销售额申报的管理建议

《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》未开具发票销售额申报的管理建议

未开具发票销售额申报的管理建议

实务中，大部分小微企业直接按照开票金额申报缴纳增值税(注：不一定合法合规)，但对于税收遵从度较高的企业来说，会选择按照税法规定的纳税义务发生时间申报，因此未开具发票的销售额及其对应的后期开具发票的销售额的管理，不能仅停留在申报表的某个单元格中。如上面所说，“未开具发票”栏填列的仅仅是一个数字，但是这个数字很可能是由两部份组成的：申报当期达到纳税义务发生时间但未开具发票的销售额(设为X)扣减前期已申报的未开具发票销售额中在当期开具发票的销售额(设为Y)，这个数字可能是正数(X>Y)，可能是零(X=Y)，也可能是负数(X<Y)，而且是一个计算后的结果，并未反映X、Y的真实、完整金额。无论申报时会不会出现比对异常的情况，作为企业应该掌握完整的X、Y数据，因此笔者建议企业做好该数据的台账管理，在出现比对异常时快速解决问题，减少税企双方的沟通成本。台账格式建议如下，供参考：

注：1、台账中“累计差异销售额”列表示累计已申报但尚未开具发票的销售额，该列不得出现负数。

2、台账可以根据管理需要增加年度累计金额行。

在此，笔者建议国家税务总局在下次纳税申报表修订时新增一张附表，从根本上解决该差异问题，当“累计差异销售额”出现负数时实行比对异常核查程序，可以有效减少比对异常核查频次，减少申报工作量。

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