《中级会计实务》第十六章 所得税，2018年中级会计考试笔记
第十六章 所得税
本章内容非常重要，需重点掌握。从历年考试题型来看，本章可在各种题型中进行灵活考查，且既可单独出题，也可与资产负债表日后事项、前期差错更正等章节结合出题。
从内容来看，本章重点内容覆盖面较广，整章内容都很重要，比如资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异、应交所得税、递延所得税、所得税费用等的核算，都是出题点。因此，考生学习本章，不能急于求成，应脚踏实地，循序渐进，力求全面掌握。
[基本要求]
(一)掌握资产、负债计税基础的确定
(二)掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定
(三)掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认
(四)掌握所得税费用的确认和计量
(五)熟悉所得税会计处理程序
易错知识点：特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定
除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。由于会计准则与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下,会造成企业合并中取得的有关资产、负债的人账价值与其计税基础之间产生差异。
易错知识点：存在税率变化时如何计算递延所得税发生额：
(1)计算递延所得税发生额，最常规、实用的方法是通过“期末余额-期初余额=发生额”来计算，存在税率变动的情况下也不例外。
(2)另一种方法是分别计算税率变动的影响和本期新增暂时性差异对递延所得税的影响。这种方法适用的范围较小，一般只有在能单独算出本期暂时性差异增加额、期初暂时性差异未发生变动的情况下才适用。
【例题·单选题】某企业2012年1月1日购入可供出售金融资产，买价为240万元，2012年12月31日公允价值为260万元，企业当年适用的所得税税率为25%，确认递延所得税负债5万元。2013年12月底，该企业被评定为高新企业，从2014年1月1日起该企业适用的所得税税率变更为15%，2013年末公允价值为300万元，假设不考虑其他因素，则该企业2013年递延所得税负债的发生额为( )万元。
A.4
B.10
C.15
D.6.6
【答案】A
【解析】所得税税率发生变化时，递延所得税当期发生额的计算有两种方法：
方法1：递延所得税负债发生额=(300-240)×15%(期末余额)-5(期初余额)=4(万元);
方法2：递延所得税负债发生额=(300-260)(本期暂时性差异)×15%-5/25%×(25%-15%)=4(万元)。
本章属于全书的重点和难点章节，递延所得税资产和递延所得税负债以及所得税费用的核算是经常考核的内容。
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