排污税费并未显著增加，《环保税法》意义何在？
环境问题在过去的几年里一直被重点关注。《环境保护税法》在大家的热烈欢呼声中即将于2018年1月1日起施行了。环境保护税将正式取代目前收取的排污费。然而比较环境保护税和排污费不难发现，大部分省市执行的环境保护税额标准基本与排污费收取标准持平。那么，《环境保护税法》意义何在，其能否实现“保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设”的目标呢?
“税负平移”原则下，排污税费无显著增加
《环境保护税法》立法体现了“税负平移”原则，即环境保护税的设定不以增加税收为目的，表现在立法将排污费的缴纳人作为环境保护税的纳税人、根据现行排污收费项目，设置环境保护税的税目、根据现行排污费计费办法设置环境保护税的计税依据、以现行排污费收费标准为基础设置环境保护税的最低税额标准。
根据《环境保护税法》的规定，对各类污染物适用的税额标准为：大气污染物税额为每污染当量1.2元至12元;水污染物税额为每污染当量1.4元至14元;固体废弃物按不同种类，税额为每吨5元至1000元;噪声按照超标分贝数，税额为每月350元至11200元。其中，应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在《环境保护税法》所附《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
《环境保护税法》将在2018年1月1日正式实施。近日，多省市陆续依照《环境保护税法》的授权制定当地大气污染物和水污染物适用的税额标准。从各省市已公布的税额标准看，大部分遵循了“税负平移”原则，与排污费的收费标准持平。
根据国家税务总局2015年的数据及预测，预估环境保护税收入为每年456.55亿元，占全国总税收的4%，低于经济合作与发展组织(OECD)统计的OECD国家环境保护税收入占税收总收入的比重平均值7%。
《环境保护税法》草案公布以来，因其采用“税负平移”原则，未实质提高排污行为税费负担，产生了不少争议。有人认为由于此次未提高排污行为的税费成本，将不能对环境保护产生实效。更有人认为，由于增加了税收优惠项目，“税负平移”可能导致排污行为实际负担的税额较其以往缴纳的排污费更少。也有专家看重环境保护税在税收法定原则落实、“费改税”改革进程中的重要意义，认为“税负平移”仅是第一步。
税收的执法刚性更强，环境保护税的征管更加规范
由于收费项目的刚性较差，地方政府存在减免排污费以减轻企业负担、促进招商引资等情况。不仅如此，政府管理过程中对于企业不缴、少缴排污费的行为也常常睁一只眼，闭一只眼。
税收的刚性较政府收费更强。税收法定是我国《宪法》、《立法法》确立的税法基本原则。税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度只能制定法律。环境保护税适用税额的确定和调整由《环境保护税法》规定，对应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整授权省、自治区、直辖市人民政府在《环境保护税法》规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。地方政府无法再对环境保护税的征收做出“政策性”让步。税务机关在税收执法过程中，有未依法征税行为的，将构成渎职。
违反《环境保护税法》的法律后果更为严重
相较于排污费，未依法缴纳环境保护税的法律后果更为严重。具体而言：
1、逾期缴纳环境保护税需加收滞纳金
《税收征收管理法》第三十二条规定，“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”逾期缴纳环境保护税将被处以欠缴税额每日0.05%，即每年18%的滞纳金。相较而言，逾期缴纳排污费的，没有可以加收滞纳金的规定。
2、不缴或少缴环境保护税的行政处罚体系存在差异
对于未缴或少缴排污费或环境保护税的行为均可以依法处以罚款，但二者有明显区别。《税收征收管理法》第六十三条及第六十四条规定的偷税及不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为，处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。对于未列明的不缴或者少缴应纳税款行为不进行行政处罚。相较而言，《排污费征收使用管理条例》(国务院第 369 号令)第二十一条规定，对未按规定缴纳排污费的行为处应缴纳排污费数额1倍以上3倍以下的罚款。
对不缴或少缴环境保护税行为的行政处罚体系较为复杂，需区分造成不缴或少缴税款的原因及其情形，并不必然被处以罚款。应处罚款的，罚款幅度为不缴或者少缴税额的50%以上5倍以下。对于未按规定缴纳排污费的行为均可被处以罚款，罚款数额限于应缴纳排污费数额1倍以上3倍以下。
3、不缴或少缴环境保护税的行为可能构成犯罪
我国刑法规定了逃税罪、抗税犯罪、逃避缴纳欠税罪、虚开增值税专用发票罪等多项涉税犯罪。不缴或者少缴环境保护税等违法行为构成犯罪的，将被追究刑事责任，最高处七年以下有期徒刑。对比排污费，对于不缴、少缴排污费的行为不受刑法规制，不需承担刑事责任。
《环境保护税法》是“费改税”重要成果
20世纪90年代，我国曾就“费改税”问题进行了热烈的讨论。当时，由于历史原因，我国政府收费项目繁杂，“以费代税”、“以费挤税”等现象严重。这一方面造成税收利益损失，扰乱了国家的收入分配制度;另一方面，收费由政府主导，收费不合理、不规范等问题突出，既扰乱了社会管理秩序，也降低了公众对法律法规的遵从度。
在依法治国的大背景下，“费改税”有利于将财政收入纳入法治范畴，优化财政分配秩序，规范政府行为，提高税法权威，进而全面影响我国政治、经济和社会发展。
时至今日，我国已经取消了大量不合理的政府收费，但“改税”成果了了。这也在一定程度上反映了改革的艰难，取得的阶段性成果来之不易。除了2008年的成品油价格与税费改革(取代养路费)、资源税改革陆续取消矿产资源补偿费和自2016年7月1日开始的水资源税试点(取代水资源费)等外，2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过《中华人民共和国环境保护税法》在“费改税”改革历史上具有重大意义。
应当说，《环境保护税法》的颁布和施行在我国税法改革进程中具有重要作用。虽然税额标准较排污费征收标准并没有明显提高，但环境保护税立法以后，更规范的征收程序、更强的执法刚性和更加严厉的威慑效果都有助于实现“保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设”的立法目标。同时，《环境保护税法》增加了税收优惠项目，企业履行环保责任，减少污染物排放，就可以少缴税，也有利于促进企业减少排放。
不可否认，减税是目前国际社会的主流趋势，在税制改革中落实“税负平移”原则也无可厚非。与其他发达国家的经历类似，我国在寻求发展的历程中正处于环境问题特别突出的特殊阶段。环境问题已经对人民群众的健康生活造成实际危害。在这样的背景下，提高对环境问题的关注度符合人民群众的根本利益。在此次改革的过渡期后，建议对排污不达标或超限额的企业提高排污成本，对履行环保责任的企业进一步减轻税收压力，以取得更好的社会实效。
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