《中级会计实务》2018年考试笔记：固定资产的初始计量
单项选择题：2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为( )万元。
A.200000
B.210000
C.218200
D.220000
【答案】C
【解析】会计分录为：
借：固定资产218200
贷：在建工程210000
预计负债8200
判断题：企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。( )
【答案】×
【解析】应确认为无形资产，厂房建造期间，无形资产的摊销额计入在建工程成本。
计算分析题：甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增
值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。
资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折1日。
资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。
(2)分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。
(3)计算甲公司2014年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
(4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
(5)编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。
【答案】
(1)2012年12月5日：
借：固定资产5000
应交税费——应交增值税(进项税额)850
贷：银行存款5850
(2)甲公司2013年应计提的折旧=(5000-50)×5/15=1650(万元)
甲公司2014年应计提的折旧=(5000-50)×4/15=1320(万元)
(3)2014年12月31日，固定资产的账面价值=5000-1650-1320=2030(万元)，可收回金额为未来现金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1800万元中的较高者，所以是1800万元，因此计提的减值准备=2030-1800=230(万元)，分录为：
借：资产减值损失230
贷：固定资产减值准备230
(4)2015年，固定资产应计提的折旧=(1800-30)×3/6=885(万元)
借：制造费用885
贷：累计折旧885
(5)分录为：
借：固定资产清理915
累计折旧3855
固定资产减值准备230
贷：固定资产5000
借：固定资产清理2
贷：银行存款2
借：银行存款1053
贷：固定资产清理900
应交税费——应交增值税(销项税额)153
借：营业外支出17
贷：固定资产清理17
更多初级会计师考试报考条件、考试时间和历年真题在这里>>>初级会计师考试
想考试拿高分? 考无忧助你考试无忧>>>专家推荐在线考题
