2018年初级会计师职称考试快要开始了！初级会计师职称会计实务考试的知识点，备考中一定要掌握知识点，抓住考点进行有效率的复习。
B、稀释每股收益
稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。
目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
a、可转换公司债券
计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加
的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换;当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换*
需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响，也就是说,假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性。
由于可转换公司债券的：
稀释每股收益=(净利润+假设转换时增加的净利润)+(发行在外普通股加权平均数+假设转换所增加的普通股加权平均数)
某上市公司20X7年归属于普通股股东的净利润为38200万元，期初发行在外普通股股数20000万股,年内普通股股数未发生变化。20X7年1月1日，公司按面值发行60000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%,利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。
假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%。公司在对该批可转换公司债券初始确认时，根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定将负债和权益成份进行了分拆。20X7年度稀释每股收益计算如下：
基本每股收益：38200÷20000=1.91(元/股)
每年支付利息：60000×2%=1200(万元)
负债成份公允价值：1200+(1+3%)+1200+(1+3%)2+61200+(1+3%)3=58302.83(万元)
权益成份公允价值：60000-58302.83=1697.17(万元)
假设转换所增加的净利润=58302.83X3%X(1-25%)=1311.81(万元)
假设转换所增加的普通股股数=60000/10=6000(万股)
增量股的每股收益=1311.81/6000=0.22(元/股)
增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。
稀释每股收益=(38200+1311.81)/(20000+6000)=1.52(元/股)
b、认股权证、股份期权
认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。
增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格x拟行权时转换的普通股股数+当期普通股平均市场价格
某公司20X7年度归属于普通股股东的净利润为2750万元，发行在外普通股加权平均数为5000万股，该普通股平均每股市场价格为8元。20X7年1月1日，该公司对外发行1000万份认股权证，行权日为20X8年3月1日，每份认股权证可以在行权日以7元的价格认购本公司1股新发的股份。该公司20X7年度每股收益计算如下：
基本每股收益=2750/5000=0.55(元/股)
调整增加的普通股股数=1000-1000×7+8=125(万股)
稀释每股收益=2750/(5000+125)=0.54(元/股)
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