初级会计职称考试：初级会计实务：第一章考点九：会计帐簿
一、会计账簿的概述
(一)概念及基本内容
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
(二)会计账簿的种类
账簿种类如表所示：
| 分类标准 | 类别名称 | 适用范围 | 账簿特点 |
| 用途 | 序时账（日记账） | 现金日记、银行存款日记 | 由出纳逐日逐笔登记 |
| 分类账 | 总分类帐、明细分类账 | 记录全部业务、登报表 | |
| 备查账 | 经营租入固定资产已贴现的应收票据 | 不需要凭证 重在文字记录 | |
| 账页格式 | 三栏账 | 总账 资本，债权，债务明细账 | 有借方、贷方和余额 |
| 多栏账 | 收入，成本，费用，利润，利润分配明细账 | 金额设置若干专栏 | |
| 数量金额帐 | 原材料、库存商品明细 | 除金额栏还有数量单价 | |
| 外形特征 | 订本账 | 总账 日记账 | 优点：避散失、防抽换 缺点：不能预留账页 |
| 活页账 | 各种明细账 | 优点：便于分工记账 缺点：可能散失账页 | |
| 卡片账 | 固定资产明细账 | 装在卡片箱内 |
二、会计账簿的启用与登记要求
会计账簿的启用与登记要求如表：
| 启用 | 1.启用会计张簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在贱簿扉页上附启用表。 |
| 2.启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 | |
| 3.使用活页式账簿应3按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使甩的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。 | |
| 登记要求 | 1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 |
| 2.为了保持张簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳索墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 | |
| 3.特殊记账使用红墨水 (1)按照红字冲账的记张凭证，冲销错误记录： (2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数： (3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额： (4)根据因家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 | |
| 4.顺序连续登记，记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负贵人（会计主管人员）在更正处签章。 | |
| 5.结出余额 凡痛要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向： 没有余额的张户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表 示。现金日记张和银行存款日记账必须逐日结出余额。 | |
| 6.过次承前 每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对张和结账。 | |
| 7.账簿记录发生错误时，不得涂改、刮擦、挖补。 |
三、会计账簿的格式和登记方法
(一)会计账簿的格式和登记方法
| 会计账簿 | 格式 | 登记方法 |
| 库存现金日记账 | 主要是三栏式，也可以使用多栏式，必须使用定本账 | 记账人员：出纳人员，不是会计人员 |
| 记张依据：根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及有关的银行存款的付款凭证登账。 | ||
| 记账方法：按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。每日结出余额 | ||
| 银行存款日记账 | 可以采用三栏式，也可以采用多栏式，必须使用定本账。 | 设置：银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置—本日记账。 |
| 记账人员：出纳人员，不是会计人员 | ||
| 记账依据：根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证以及有关的现金付款凭证登账。 | ||
| 记账方法：按照银行存款收、付款业务和库存现金付款业务发生时间的先后顺序遂日逐笔登记。 | ||
| 总分类账 | 每一企业都必须设总分类账。 | 总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。 |
| 总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 | 经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记： | |
| 经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记张凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记张凭证等定期登记。 | ||
| 明细分类账 | 三栏式，多栏式（适用于收入、成本、费用类账户的明细核算)，也可以用数里金额式（适用于“原材料”、“库存商品”等存货明细账户）。 | 明细分类账一般根据记张凭证和相应的原始凭证来登记。 |
(二)总分类账户和明细分类账户的平行登记
平行登记相关知识表如下：
| 依据相同 | 每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所琪明细分类釣方法。 |
| 方向相同 | 将经济业务记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须相同。 |
| 期间一致 | 对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。 |
| 金额相等 | 对于发生的每一项经济业务，记入总分类账户的金额必须等于所属明细分类账户的金额之和。 |
四、对账和结账
(一)对账
对账相关知识如下表：
| 账证核对 | 将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记张凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。 | |
| 账账核对 | 总分类账簿之间的核对 | 全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计 |
| 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 | ||
| 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 | ||
| 总分类账簿与所属明细分类账簿核对 | 总分类账户的期初余额=所属的明细分类账户的期初余额之和 | |
| 总分类账户的本期借方发生额=所属的明细分类账户的本期借方发生额之和 | ||
| 总分类账户的本期贷方发生额=所属的明细分类账户的本期贷方发生额之和 | ||
| 总分类账户的期末余额=所属的明细分类账户的期末余额之和 | ||
| 总分类账簿与序时账簿核对 | 检查现金总账和银行存款总账的期末余额，与现金日记张和银行存款日记账的期未余额是否相符。 | |
| 明细分类账簿之间的核对 | 会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。 | |
| 账实核对 | (1)库存现金日记张张面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符 | |
| (2)银行存款日记张张面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符 | ||
| (3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符 | ||
| (4)有关债券债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符等 | ||
(二)结账
结账的相关知识表如下：
| 概念 | 结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。企业在一定时期结束时（如月末、 季末或年末)，为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。 |
| 内容 | 一是结済各种损益类账户，并据以计算确定本期利润： |
| 二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。 | |
| 要点 | （1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只滿要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不滿要再次结计余额。 |
| （2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 | |
| （3）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。 12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。 | |
| （4）总账账户平时只需结出月末余额。 年终结账时，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 | |
| （5）结转下年 年度终了结账时，有余额的张户，，碑_其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样。在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年未有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的张户。 |
五、错帐更正方法
错帐更正方法如下表：
| 时间 | 更正方法 | 适用范围 |
| 当年错账 | 划线更正法 | 记账凭证没有错误，只是账簿记录发生错误 |
| 红字更正法 | 记账凭证错误导致账簿错误 | |
| ①科目、方向等文字错误 | ||
| ②或只是借贷方金额同时多记 | ||
| 补充登记法 | 记账凭证错误导致账簿错误只是借贷方金额同少记 | |
| 以前年度错账 | 如果发现以前年度记账凭证中有错误（指会计科目和金额）并导致账簿登记出现差错，应当用蓝字编制更正的记账凭证 | |
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