2018年初级会计职称考试《初级会计实务》知识点预习：折扣和销售折让的处理
初级会计实务第四章 第一节 销售商品收入
四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
项目 | 产生原因 | 产生时间 | 会计处理 |
商业折扣 | 为鼓励买方多买商品 | 销售时 | 确认收入时直接将商业折扣从总收入中扣除。 |
现金折扣 | 鼓励买方早日付款 | 销售后 | 确认收入时按总价确认，以后现金折扣实际发生时计入财务费用。 |
销售折让 | 售出商品质量不合格而给予买方的折让 | 销售后 | 冲减销售收入。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。 |
【例4-5】甲公司为增值税一般纳税企业，2*12年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30;A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
(1)3月1日销售实现时：
借：应收账款210 600
贷：主营业务收入
(20×10 000-20×10 000×10%) 180 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 30 600
借：主营业务成本 120 000(12×10 000)
贷：库存商品 120 000
(2)3月9日收到货款时：
借：银行存款 206 388
财务费用 (210 600*2%) 4 212
贷：应收账款 210 600
以上的4 212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为180 000×2%=3 600(元)
本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2 106(210 600×1%)元。甲公司在收到货款时的会计分录为：
借：银行存款 208 494
财务费用 2 106
贷：应收账款 210 600
若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：
借：银行存款 210 600
贷：应收账款 210 600
【单选题】企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为( )万元。
A.15 B.20
C.35 D.45
【答案】A
【解析】商业折扣不进行账务处理，现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。
(三)销售折让
【例4-6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：
(1)销售实现时：
借：应收账款117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
借：主营业务成本70 000
贷：库存商品 70 000
(2)发生销售折让时：
借：主营业务收入 5 000(100 000×5%)
应交税费——应交增值税(销项税额)850
贷：应收账款 5 850
(3)实际收到款项时：
借：银行存款 111 150
贷：应收账款 111 150
本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生;发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：
(1)发出商品时：
借：发出商品 70 000
贷：库存商品 70 000
(2)乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
借：应收账款111 150
贷：主营业务收入 95 000(100 000-100 000×5%)
应交税费——应交增值税(销项税额) 16 150
借：主营业务成本 70 000
贷：发出商品 70 000
(3)实际收到款项时：
借：银行存款 111 150
贷：应收账款111 150
